Отложенный налог на прибыль

Отложенный налог на прибыль, также известный как отложенное налоговое обязательство или актив, — это финансовая концепция, представляющая разницу между бухгалтерской прибылью компании и налогооблагаемой прибылью. Она возникает из-за временных разниц между моментом признания доходов и расходов в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта (GAAP) или международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) и моментом их признания для целей налогообложения. Эта сложная концепция играет важную роль в финансовом учёте и налогообложении, влияя как на финансовую отчётность, так и на стратегии налогового планирования компаний.

Определение

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство (DTL) — это обязанность платить налоги в будущем вследствие временных разниц между внутренним бухгалтерским учётом компании и налоговой отчётностью. В частности, оно возникает, когда компания отражает больше дохода в своей финансовой отчётности, чем в налоговых декларациях, из-за различных правил учёта.

Отложенный налоговый актив

Напротив, отложенный налоговый актив (DTA) возникает, когда компания заплатила слишком много налогов или понесла убытки, которые могут быть использованы для уменьшения будущих налогов. Он появляется при признании убытков и кредитов, которые будут урегулированы против налоговых обязательств в будущем.

Цели

Основные цели отложенного налога на прибыль включают:

  1. Точная финансовая отчётность: Обеспечивает, чтобы финансовая отчётность давала достоверное и справедливое представление о финансовом положении компании.
  2. Управление временными разницами: Согласовывает различия между налоговым законодательством и стандартами бухгалтерского учёта в отношении признания доходов.
  3. Налоговое планирование: Помогает планировать будущие налоговые платежи или выгоды.
  4. Управление денежными потоками: Признавая отложенные налоги, компании могут лучше планировать свои денежные потребности для будущих налоговых платежей.
  5. Соответствие стандартам бухгалтерского учёта: Необходимо для соблюдения GAAP и МСФО, которые требуют признания налогов в периоде, к которому они относятся, а не когда они уплачиваются или получаются.

Причины возникновения отложенного налога на прибыль

К возникновению отложенного налога на прибыль могут приводить несколько факторов:

  1. Методы амортизации: Различные методы амортизации (линейный и ускоренный) могут создавать временные разницы.
  2. Признание выручки: Различия в способах признания выручки могут приводить к отложенным налогам.
  3. Признание расходов: Различия в сроках признания расходов для бухгалтерских и налоговых целей, такие как расходы на гарантийное обслуживание или резервы по сомнительным долгам.
  4. Перенос налоговых убытков: Убытки предыдущих лет могут использоваться для зачёта будущей прибыли.
  5. Инвестиционные прибыли и убытки: Временные разницы в признании прибылей и убытков по инвестициям.

Примеры

Пример отложенного налогового обязательства

Компания покупает оборудование за 100 000 долларов. Для финансовой отчётности она использует линейный метод амортизации на 10 лет. Для налоговых целей она использует метод ускоренной амортизации, который позволяет списывать актив быстрее.

В году 1 расходы на амортизацию для финансовой отчётности составляют 10 000 долларов, а для налоговой отчётности — 20 000 долларов. Компания отражает более высокий доход в финансовой отчётности, чем в налоговой декларации, создавая отложенное налоговое обязательство.

Пример отложенного налогового актива

Компания несёт убыток в размере 50 000 долларов в году 1, который она не может полностью использовать для налоговых целей в этом году. Этот убыток может быть перенесён для зачёта налогооблагаемого дохода в будущих годах. Компания отражает отложенный налоговый актив, отражающий налоговую выгоду, которую она ожидает получить.

Признание и оценка

Первоначальное признание

  1. DTL: Когда налогооблагаемый доход меньше бухгалтерского дохода из-за временных разниц, признаётся отложенное налоговое обязательство.
  2. DTA: Когда налогооблагаемый доход больше бухгалтерского дохода из-за временных разниц, признаётся отложенный налоговый актив.

Оценка

Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применяться в периодах, когда актив будет реализован или обязательство погашено, на основе налогового законодательства, принятого или по существу принятого на дату составления баланса.

Оценочный резерв

Оценочный резерв требуется, если более вероятно, что часть или весь отложенный налоговый актив не будет реализован. Резерв уменьшает балансовую стоимость отложенного налогового актива до суммы, реализация которой более вероятна.

Влияние на финансовую отчётность

Отчёт о прибылях и убытках

Отложенные налоговые расходы или выгоды отражаются в отчёте о прибылях и убытках. Это включает налоговый эффект текущих и отложенных налоговых расходов или выгод, возникающих из временных разниц.

Баланс

Отложенные налоговые обязательства и активы отражаются в балансе в составе долгосрочных обязательств и долгосрочных активов соответственно. Они должны быть свёрнуты, если:

  1. Организация имеет юридически закреплённое право зачёта текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств.
  2. Отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогам, взимаемым одним и тем же налоговым органом с одного и того же налогоплательщика.

Отчёт о движении денежных средств

Отложенные налоги часто косвенно влияют на отчёт о движении денежных средств через корректировки, вносимые в чистую прибыль или убыток в разделе операционной деятельности.

Практическое применение

Крупные корпорации

Крупные корпорации часто имеют значительные отложенные налоговые обязательства и активы из-за сложности и масштаба их операций. Эти компании используют сложные стратегии налогового планирования и внутренних или внешних налоговых экспертов для эффективного управления отложенными налогами. Такие компании, как General Electric (GE) и Microsoft, имеют надёжные практики учёта отложенных налогов. Например, подразделение финансовых услуг GE часто работает со сложными лизинговыми и финансовыми инструментами, которые создают статьи отложенных налогов.

Финансовые учреждения

Банки и финансовые учреждения также активно работают с отложенными налогами, поскольку их финансовые инструменты и кредитные портфели часто приводят к временным разницам. Citibank, например, должен тщательно управлять своими позициями по отложенным налогам для обеспечения регуляторного соответствия и оптимизации налоговых обязательств.

Технологические компании

Технологические компании, такие как Google и Amazon, которые часто инвестируют значительные средства в исследования и разработки, могут иметь существенные отложенные налоговые активы благодаря налоговым кредитам и капитализированным расходам, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учёте.

Заключение

Отложенный налог на прибыль — это жизненно важная концепция в корпоративных финансах и бухгалтерском учёте. Она обеспечивает точное отражение финансового положения компании путём учёта временных разниц между признанными и налогооблагаемыми доходами. Хотя это может быть сложно, понимание отложенных налогов необходимо для стратегического финансового планирования и соблюдения стандартов бухгалтерского учёта.