Учет по методу долевого участия

Учет по методу долевого участия, также известный как метод долевого участия, представляет собой тип бухгалтерского учета, используемый компаниями для оценки прибыли, полученной от инвестиций в другие компании. Это отличается от консолидации, при которой материнская компания включает все финансовые результаты дочерней компании в свою собственную финансовую отчетность. Метод долевого участия обычно применяется, когда компания имеет существенное влияние на организацию, в которую она инвестировала, что обычно предполагается при владении долей от 20% до 50%, поскольку свыше этого порога владение означает контроль и требует консолидации.

Основы учета по методу долевого участия

При учете по методу долевого участия первоначальная инвестиция отражается по себестоимости. Впоследствии балансовая стоимость этой инвестиции корректируется для отражения доли инвестора в чистой прибыли или убытке объекта инвестирования, уменьшенной на полученные дивиденды от объекта инвестирования.

Ключевой принцип заключается в отражении доли инвестора в финансовых результатах объекта инвестирования в финансовой отчетности инвестора, подчеркивая, что инвестор повлиял на деятельность объекта инвестирования и косвенно разделяет его финансовые успехи и неудачи.

Первоначальное признание

При приобретении доли в другой компании инвестор отражает инвестицию по стоимости приобретения. Эта запись появляется в балансе как внеоборотный актив.

Бухгалтерская проводка для первоначальной инвестиции обычно выглядит следующим образом:

Дебет: Инвестиции в ассоциированную компанию (Актив)
Кредит: Денежные средства (Актив)

Последующая оценка

После первоначального признания инвестиция периодически корректируется для учета доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестирования. Например, если объект инвестирования получает прибыль, инвестор увеличивает балансовую стоимость инвестиции в соответствии со своей процентной долей в доходах объекта инвестирования. И наоборот, балансовая стоимость уменьшается, если объект инвестирования сообщает об убытке. Дивиденды, полученные от объекта инвестирования, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

Например, если объект инвестирования сообщает о прибыли в размере 100 000 долларов, а инвестор владеет 30%-ной долей, корректировка в бухгалтерских проводках будет следующей:

Дебет: Инвестиции в ассоциированную компанию (Актив) 30 000 долларов
Кредит: Доля в прибыли ассоциированной компании (Доход) 30 000 долларов

Аналогично, если объект инвестирования объявляет и выплачивает дивиденды на сумму 50 000 долларов, бухгалтерская проводка будет следующей:

Дебет: Денежные средства (Актив) 15 000 долларов (30% от 50 000 долларов)
Кредит: Инвестиции в ассоциированную компанию (Актив) 15 000 долларов

Убыток от обесценения

Убыток от обесценения необходимо признать, если балансовая стоимость инвестиции превышает её возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость представляет собой наибольшую из справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и его ценности использования.

Бухгалтерская проводка для отражения убытка от обесценения может выглядеть следующим образом:

Дебет: Убыток от обесценения (Расход)
Кредит: Инвестиции в ассоциированную компанию (Актив)

Прекращение применения метода долевого участия

Если доля инвестора падает ниже порога существенного влияния или если объект инвестирования претерпевает кардинальные финансовые изменения, приводящие к утрате существенного влияния, применение метода долевого участия прекращается.

Балансовая стоимость инвестиции на дату прекращения применения метода долевого участия станет её новой себестоимостью.

Пример сценария

Рассмотрим практический пример для более полной иллюстрации учета по методу долевого участия. Предположим, что Компания А приобретает 25%-ную долю в Компании Б за 1 000 000 долларов, которая имеет чистые активы на сумму 4 000 000 долларов. В течение следующего года Компания Б сообщает о совокупной чистой прибыли в размере 200 000 долларов и выплачивает 50 000 долларов в виде дивидендов.

Шаги, которые выполнит Компания А:

Первоначальная инвестиция:

 Дебет: Инвестиции в Б 1 000 000 долларов
 Кредит: Денежные средства 1 000 000 долларов

Отражение доли в доходах: Доля Компании А в доходах Компании Б составит 25% от 200 000 долларов, что равно 50 000 долларов.
```
 Дебет: Инвестиции в Б 50 000 долларов
 Кредит: Доля в прибыли Б 50 000 долларов
```
Отражение доли в дивидендах: Доля Компании А в дивидендах составит 25% от 50 000 долларов, что равно 12 500 долларов.
```
 Дебет: Денежные средства 12 500 долларов
 Кредит: Инвестиции в Б 12 500 долларов
```

Баланс инвестиций в Б на конец года составит:

1 000 000 долларов (первоначальная инвестиция) + 50 000 долларов (доля в прибыли) - 12 500 долларов (доля в дивидендах) = 1 037 500 долларов.

Практическое применение и компании

Учет по методу долевого участия широко используется в финансовой отчетности компаний со стратегическими инвестициями. Примечательные случаи, когда применяется учет по методу долевого участия, включают совместные предприятия, доли с существенным влиянием и партнерства.

Известные компании, использующие учет по методу долевого участия

Goldman Sachs Group Inc. Goldman Sachs, глобальный инвестиционный банк, применяет учет по методу долевого участия для своих совместных предприятий и стратегических инвестиций для точного отражения финансовых результатов.
Berkshire Hathaway Конгломерат Уоррена Баффета, Berkshire Hathaway, применяет метод долевого участия к ряду своих инвестиций в компании, где он имеет существенное влияние, но не осуществляет контроль.
JP Morgan Chase & Co. JP Morgan Chase использует метод долевого участия для учета своих долей в определенных объектах инвестирования, обеспечивая прозрачное и точное представление своей доли в этих организациях.
AT&T AT&T использует учет по методу долевого участия для своих значительных долей в различных медийных и телекоммуникационных организациях, где она оказывает существенное влияние.

Нормативная база и стандарты

Практика учета по методу долевого участия регулируется международными и национальными стандартами бухгалтерского учета. Некоторые из основных стандартов:

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28

Название: IAS 28 - Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия
Ключевые положения: Этот стандарт устанавливает порядок учета инвестиций в ассоциированные организации и определяет требования к применению метода долевого участия.
Сфера применения и цель: Он применяется ко всем организациям, инвестирующим в ассоциированные организации и совместные предприятия, с целью предоставления актуальной информации об экономических интересах инвестора в этих инвестициях.

Совет по стандартам финансового учета (FASB) - Кодификация стандартов бухгалтерского учета (ASC) 323

Название: ASC 323 - Инвестиции — Метод долевого участия и совместные предприятия
Ключевые положения: Определяет процедуры учета инвестиций в обыкновенные акции, когда инвестор имеет существенное влияние на объект инвестирования, но не контролирует его.
Сфера применения и цель: Обеспечивает последовательное применение метода долевого участия различными организациями, повышая сопоставимость и надежность финансовой отчетности.

Проблемы и соображения

Существенное профессиональное суждение

Определение существенного влияния требует значительного профессионального суждения. Факторы включают представительство в совете директоров, участие в процессах разработки политики и существенные операции между инвестором и объектом инвестирования.

Тестирование на обесценение

Регулярное тестирование инвестиции на обесценение может быть сложным и требует тщательного анализа для определения возмещаемой стоимости.

Сложные финансовые инструменты

Инвестиции, связанные со сложными финансовыми инструментами, могут потребовать применения сложных моделей учета для точного применения метода долевого участия.

Изменения в доле владения

Частые изменения в процентах владения могут потребовать корректировок в методе учета, влияя на сопоставимость и последовательность финансовой отчетности.

Соответствие требованиям и раскрытие информации

Требования к соблюдению нормативных актов и раскрытию информации являются строгими, требуя детального раскрытия в финансовой отчетности информации о применении метода долевого участия, доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования и потенциальных рисках.

Заключение

Учет по методу долевого участия служит важнейшим методом признания и отражения стоимости стратегических инвестиций в финансовой отчетности, отражая экономическое влияние без консолидации. Хотя он представляет определенные сложности, строгое соблюдение стандартов бухгалтерского учета и прозрачное раскрытие информации могут значительно повысить надежность и сопоставимость финансовой отчетности. Благодаря регулярным обновлениям и тщательным проверкам инвестиций компании, применяющие метод долевого участия, могут предоставить заинтересованным сторонам полное и точное представление о своем финансовом положении в отношении значительных объектов инвестирования.