Обесцененный актив

Введение в обесцененные активы

Обесцененный актив — это актив компании, рыночная стоимость которого меньше стоимости, указанной в балансе компании. Обесценение происходит, когда одно или несколько событий приводят к тому, что балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. По сути, обесцененный актив стоит меньше, чем он официально представлен в бухгалтерских записях. Эта ситуация требует списания для точного отражения снижения стоимости актива.

Обесценение активов может существенно повлиять на финансовую отчётность компании и требует тщательного тестирования, оценки и ведения записей для обеспечения достоверного представления фактического финансового положения компании.

Причины обесценения активов

К обесценению активов могут привести несколько факторов. Основные причины включают:

Экономические спады: Во время экономических рецессий рыночная стоимость таких активов, как недвижимость, оборудование и техника, может значительно снизиться.
Технологическое устаревание: Развитие технологий может сделать существующее оборудование или программное обеспечение устаревшим, что приводит к обесценению.
Физический ущерб: Активы, которые получили физический ущерб, например, в результате стихийного бедствия, могут значительно потерять в стоимости.
Правовые или регуляторные изменения: Новые законы или нормативные акты могут ухудшить полезность или прибыльность определённых активов.
Плохое управление или операционные проблемы: Неэффективное управление может привести к недоиспользованию или снижению эффективности активов, тем самым обесценивая их.
Рыночные изменения: Сдвиги в рыночном спросе или предложении могут негативно повлиять на стоимость актива. Например, падение спроса на продукт может снизить стоимость оборудования, используемого для его производства.

Как тестировать на обесценение активов

Тестирование на обесценение — это методический процесс, включающий несколько этапов. Основными международными стандартами бухгалтерского учёта, регулирующими тесты на обесценение, являются Международные стандарты бухгалтерского учёта (МСБУ) 36.

Пошаговый процесс тестирования на обесценение:

1. Определение объёма тестирования

Изначально определите активы, подлежащие тестированию на обесценение. Не все активы нужно тестировать в каждом отчётном периоде.

2. Анализ индикаторов обесценения

Индикаторы могут включать значительное снижение рыночной стоимости, изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, или внутренние свидетельства того, что эффективность актива не соответствует ожиданиям.

3. Оценка возмещаемой суммы

Возмещаемая сумма — это большая из двух величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие (чистая цена продажи) и его ценность использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие: Это сумма, которую можно получить от продажи актива, за вычетом затрат, непосредственно связанных с продажей.
Ценность использования: Это приведённая стоимость будущих денежных потоков, ожидаемых от использования актива.

4. Сравнение балансовой стоимости и возмещаемой суммы

Если балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, актив считается обесцененным.

5. Расчёт убытка от обесценения

Рассчитайте убыток от обесценения как разницу между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой.

6. Списание до возмещаемой суммы

Признанный убыток от обесценения должен быть списан с балансовой стоимости актива в балансе компании.

7. Раскрытие информации об обесценении в финансовой отчётности

Раскрытия должны включать сумму признанного убытка от обесценения, события, приведшие к признанию, и объяснение того, как была определена возмещаемая сумма.

Как учитывать убыток от обесценения

Правильный учёт убытка от обесценения в финансовой отчётности включает несколько этапов, помогающих обеспечить соблюдение принципов бухгалтерского учёта.

Бухгалтерские проводки для учёта обесценения:

Первоначальный учёт:

Убыток от обесценения учитывается путём дебетования счёта убытков от обесценения и кредитования счёта актива.

Убыток от обесценения XXX
    Накопленная амортизация XXX

Эта запись уменьшает балансовую стоимость актива.

Представление в финансовой отчётности:

Убыток от обесценения представляется в отчёте о прибылях и убытках, обычно в составе операционных расходов.

Детали раскрытия:

Финансовая отчётность должна содержать подробное раскрытие информации об обесцененном активе, включая сумму убытка, причины обесценения и метод определения возмещаемой суммы.

Примеры обесценения активов

Обесценение гудвила: Обесценение гудвила происходит, когда приобретённый бизнес не генерирует ожидаемых денежных потоков. Многие компании в розничном секторе, такие как J.C. Penney, сообщали о значительных обесценениях гудвила в периоды реструктуризации.
Обесценение запасов: Технологическая компания, имеющая запасы электроники, которая быстро устаревает, может потребоваться обесценить запасы, если их рыночная стоимость падает ниже себестоимости.
Обесценение инвестиций: При колеблющихся рыночных условиях компании, такие как инвестиционные фирмы, могут потребоваться обесценить инвестиции при понесении значительных убытков.
Обесценение недвижимости: Компания коммерческой недвижимости может регулярно проходить тесты на обесценение из-за волатильности рынка в стоимости недвижимости.

Обесценение по МСФО и GAAP

Как Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), так и Общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (GAAP) предоставляют руководство по обесценению активов, хотя существуют различия.

По МСФО (МСБУ 36):

Активы тестируются на обесценение при наличии признаков обесценения.
Гудвил и нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования тестируются ежегодно.
Возмещаемая сумма — это большая из справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования.

По GAAP (ASC 360-10 и ASC 350):

Долгосрочные активы проверяются на обесценение при изменении обстоятельств, указывающих на возможное обесценение.
Гудвил тестируется ежегодно.
Возмещаемая сумма определяется с использованием метода недисконтированных денежных потоков.

Различия между МСФО и GAAP:

Частота тестирования: МСФО требует ежегодного тестирования определённых активов, тогда как GAAP в основном требует тестирования на основе признаков обесценения.
Измерение возмещаемой суммы: МСФО опирается на большую из справедливой стоимости или ценности использования, тогда как GAAP использует недисконтированные денежные потоки для первоначального признания.

Практические последствия

Обесценение активов имеет ощутимые последствия для бизнеса, влияя на финансовое здоровье, цены акций и восприятие заинтересованными сторонами. Ведущие компании, такие как General Electric и Deutsche Bank, имели значительные обесценения, повлиявшие на их финансовые результаты.

General Electric: Столкнулась с массовым списанием обесценения гудвила в 2018 году, что привело к значительному снижению цены их акций.
Deutsche Bank: Сообщил о существенных обесценениях гудвила и других нематериальных активов в связи с операционной реструктуризацией.

General Electric подробно описала в своих публичных материалах, как обесценения исторически обрабатывались в их финансовой отчётности. Аналогично, Deutsche Bank предоставляет информацию о методологии оценки обесценения.

Заключение

Понимание нюансов обесценения активов имеет решающее значение для точной финансовой отчётности и поддержания доверия инвесторов и заинтересованных сторон. Компании должны тщательно тестировать на обесценение, точно учитывать любые убытки и раскрывать соответствующие детали для представления прозрачной картины своего финансового здоровья. Руководства, предоставляемые стандартами бухгалтерского учёта, обеспечивают стандартизацию таких практик в различных юрисдикциях и отраслях.