Обесценение

Обесценение в бухгалтерском учёте относится к снижению возмещаемой суммы основного средства или гудвила ниже его балансовой стоимости в балансе. Расход на обесценение — это специфический тип расхода, который снижает стоимость актива. Компании обычно признают обесценение, когда балансовая стоимость актива превышает его справедливую стоимость или когда существуют события или изменения в обстоятельствах, указывающие на то, что балансовая стоимость может быть невозмещаемой.

Понимание обесценения

Обесценение может происходить по нескольким причинам, и понимание его последствий имеет решающее значение для точной финансовой отчётности. Когда актив становится обесцененным, это часто указывает на то, что рыночная стоимость актива снизилась или что будущие денежные потоки от актива могут быть не такими, как ожидалось. Эта ситуация требует немедленного признания в финансовой отчётности, чтобы обеспечить, что стоимость актива не завышена.

Ключевые концепции

1. Балансовая стоимость: Это сумма, по которой актив признаётся в балансе после вычета накопленной амортизации и убытков от обесценения.
2. Возмещаемая сумма: Это большая из двух величин: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на выбытие и его ценность использования. Ценность использования — это приведённая стоимость будущих денежных потоков, ожидаемых от актива.
3. Справедливая стоимость: Цена, которую можно получить за продажу актива или уплатить за передачу обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Причины обесценения

К обесценению актива могут привести несколько факторов:

1. Рыночные условия: Снижение рыночного спроса на продукт или услугу, связанные с активом.
2. Неудачные управленческие решения: Неразумные приобретения или инвестиции.
3. Правовые изменения: Новые нормативные акты или законы, влияющие на полезность актива.
4. Технологический прогресс: Инновации, делающие актив устаревшим.
5. Экологические факторы: Стихийные бедствия или другие события, повреждающие или уничтожающие актив.

Признание убытка от обесценения

Процесс признания убытка от обесценения включает несколько этапов:

1. Выявление индикаторов обесценения: Регулярно проверяйте наличие индикаторов того, что актив может быть обесценен. Это может быть изменение в технологии, рынке, экономике и т.д.
2. Измерение возмещаемой суммы: Определите возмещаемую сумму актива путём сравнения справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и его ценности использования.
3. Сравнение балансовой стоимости с возмещаемой суммой: Если балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, разница является убытком от обесценения.
4. Признание убытка от обесценения: Убыток должен быть признан немедленно в прибылях или убытках.

Тест на обесценение

Тест на обесценение сравнивает балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой. Это часто выполняется ежегодно для гудвила и других нематериальных активов с неопределённым сроком полезного использования.

Этапы тестирования на обесценение:

1. Определение единиц, генерирующих денежные потоки (ЕГДП): Активы группируются в наименьшую идентифицируемую группу активов, которая генерирует денежные поступления, в значительной степени независимые от других активов.
2. Оценка будущих денежных потоков: Спрогнозируйте будущие денежные потоки, которые, как ожидается, будет генерировать актив/ЕГДП.
3. Расчёт приведённой стоимости: Дисконтируйте будущие денежные потоки до их приведённой стоимости, используя соответствующую ставку дисконтирования.
4. Определение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу: Оцените цену, которую можно получить за продажу актива в ходе обычной сделки между участниками рынка.
5. Сравнение с балансовой стоимостью: Балансовая стоимость актива сравнивается с его возмещаемой суммой.

Пример теста на обесценение

Если заводское оборудование компании (балансовая стоимость $500 000) становится технологически устаревшим из-за новых достижений, возмещаемая сумма может быть рассчитана следующим образом:

• Справедливая стоимость: $350 000 (рыночная стоимость за вычетом затрат на продажу)
• Ценность использования: $300 000 (дисконтированные будущие денежные потоки)

Возмещаемая сумма (большая из справедливой стоимости и ценности использования) = $350 000

Убыток от обесценения = Балансовая стоимость - Возмещаемая сумма Убыток от обесценения = $500 000 - $350 000 = $150 000

Убыток от обесценения в размере $150 000 будет учтён в отчёте о прибылях и убытках компании.

Последствия обесценения

Финансовая отчётность

Расходы на обесценение влияют на финансовую отчётность несколькими способами:

1. Отчёт о прибылях и убытках: Убытки от обесценения признаются как расход, уменьшая чистую прибыль.
2. Баланс: Балансовая стоимость обесцененного актива уменьшается, влияя на общую сумму активов.
3. Денежные потоки: Неденежные расходы на обесценение не влияют напрямую на текущие денежные потоки, но указывают на потенциальное снижение будущих денежных потоков.

Руководство и инвесторы

• Руководство: Необходимо эффективно управлять активами, чтобы избежать будущих обесценений.
• Инвесторы: Должны знать о расходах на обесценение, так как они могут сигнализировать о скрытых проблемах в деятельности компании или рыночных условиях.

Международные и американские стандарты бухгалтерского учёта

МСФО (МСБУ 36)

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) ключевым стандартом по обесценению является МСБУ 36 “Обесценение активов”. Он определяет процедуры, необходимые для обеспечения того, чтобы активы учитывались по стоимости, не превышающей их возмещаемую сумму.

US GAAP

В США тестирование на обесценение регулируется ASC 360 для долгосрочных активов и ASC 350 для гудвила и других нематериальных активов.

Основные различия

• Частота тестирования: МСФО требует ежегодного тестирования для нематериальных активов с неопределённым сроком полезного использования и определённого гудвила, тогда как US GAAP требует тестов на обесценение только при наличии признаков обесценения.
• Восстановление обесценения: МСФО позволяет восстанавливать убытки от обесценения для активов, кроме гудвила, тогда как US GAAP не допускает восстановления убытков от обесценения.

Практическое применение

Корпоративные примеры

General Electric (GE)

В 2018 году General Electric (GE) сообщила о расходе на обесценение примерно в $22 миллиарда по гудвилу своего сегмента Power. Это списание последовало за ухудшением рыночных условий и пересмотренными прогнозами денежных потоков.

Kraft Heinz

В феврале 2019 года Kraft Heinz раскрыла расход на обесценение в размере $15,4 миллиарда, связанный с обесценением гудвила нескольких ключевых брендов, отражая усиление конкуренции и изменения в потребительских предпочтениях.

Затронутые отрасли

• Технологии: Быстрый прогресс делает старые технологии устаревшими, что приводит к частым расходам на обесценение.
• Розничная торговля: Сдвиги в потребительских предпочтениях и рыночная конкуренция могут вызвать обесценение физических магазинов и торговых марок.
• Нефть и газ: Колебания цен на нефть могут вызвать обесценение разведочных и добывающих активов.

Лучшие практики управления обесценением

1. Регулярный мониторинг: Постоянно оценивайте внутренние и внешние факторы, которые могут указывать на потенциальное обесценение.
2. Чёткая документация: Ведите тщательные записи о тестировании на обесценение и использованных допущениях.
3. Применение надёжных моделей оценки: Используйте соответствующие ставки дисконтирования и методы оценки для точной оценки обесценения.
4. Прозрачная коммуникация: Чётко излагайте заинтересованным сторонам причины и последствия расходов на обесценение.

Перспективы на будущее

С ростом сложности глобальных рынков и быстрых технологических изменений частота и значимость обесценений, вероятно, возрастут. Компаниям необходимо совершенствовать свои модели тестирования на обесценение и сохранять бдительность к рыночным условиям, чтобы избежать крупных неожиданных списаний.

Заключение

Обесценение является критическим аспектом финансовой отчётности, обеспечивающим, что активы не переоценены в балансе. Оно влияет на различные аспекты финансового здоровья компании, от отчётов о прибылях и убытках до восприятия инвесторами. Понимание причин, процессов и последствий обесценения имеет решающее значение для точного финансового управления и отчётности.