Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование относится к правилам и методам ценообразования транзакций внутри предприятий и между ними, находящимися под общей собственностью или контролем. Поскольку эти транзакции не происходят на открытом рынке, независимое определение справедливой рыночной цены для обмениваемых товаров и услуг может быть сложным и трудным. Трансфертное ценообразование особенно актуально для транснациональных корпораций (ТНК), где оно может значительно влиять на распределение доходов и расходов в различных налоговых юрисдикциях. Основная цель регулирования трансфертного ценообразования — обеспечить, чтобы транзакции между связанными субъектами проводились на условиях «вытянутой руки», то есть на условиях, которые применялись бы, если бы стороны были независимыми и свободно участвовали в транзакции.

Важность трансфертного ценообразования

Трансфертное ценообразование имеет существенное значение как для налоговых администраций, так и для транснациональных корпораций по следующим причинам:

Распределение налоговых доходов: Правильное трансфертное ценообразование обеспечивает справедливое распределение налоговых доходов между различными странами на основе экономической деятельности, осуществляемой в этих юрисдикциях.
Соблюдение требований и управление рисками: ТНК должны соблюдать разнообразные и сложные налоговые регулирования в различных странах, чтобы снизить риск налоговых проверок, оценок и штрафов.
Операционная стратегия: Трансфертное ценообразование влияет на планирование и операционные стратегии ТНК, воздействуя на ценообразование, калькуляцию затрат и прибыльность в различных подразделениях и географических единицах.

Методы трансфертного ценообразования

Установлено несколько методов для определения трансфертных цен, соответствующих принципу «вытянутой руки». Эти методы обычно основаны на сопоставимости и соответствии условий и положений контролируемых транзакций неконтролируемым транзакциям. Основные методы включают:

Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP)

Метод CUP сравнивает цену, взимаемую за товары или услуги в контролируемой транзакции, с ценой, взимаемой в сопоставимой неконтролируемой транзакции (продажи несвязанным сторонам). Этот метод требует высокой степени сопоставимости в рыночных условиях, условиях, выполняемых функциях и принимаемых рисках.

Метод цены перепродажи (RPM)

RPM фокусируется на марже перепродажи, получаемой перепродавцом (дистрибьютором) продукта в контролируемой транзакции, и сравнивает ее с маржами перепродажи, получаемыми тем же дистрибьютором или несвязанным дистрибьютором в сопоставимой неконтролируемой транзакции. Это наиболее подходит, когда перепродающий субъект не добавляет значительной стоимости к продуктам.

Метод «затраты плюс» (CPM)

CPM исследует затраты, понесенные поставщиком товаров или услуг в контролируемой транзакции, и добавляет соответствующую наценку (элемент прибыли) для конкретных транзакций. Этот метод идеален для ситуаций, связанных с передачей полуфабрикатов между аффилированными компаниями или предоставлением услуг.

Метод чистой маржи по транзакции (TNMM)

TNMM оценивает чистую прибыльную маржу относительно соответствующей базы (такой как затраты, продажи или активы), которую налогоплательщик реализует от контролируемой транзакции. Эта маржа сравнивается с чистыми прибыльными маржами сопоставимых неконтролируемых транзакций. TNMM предпочтителен, когда недостаточно информации для применения CUP, RPM или CPM.

Метод распределения прибыли (PSM)

PSM используется, когда транзакции сильно интегрированы, что затрудняет их индивидуальную оценку. Он распределяет совокупную прибыль от контролируемых транзакций между связанными субъектами на основе их соответствующих вкладов в эту прибыль. PSM подходит в случаях, связанных с уникальными нематериальными активами или сложными и взаимосвязанными бизнес-операциями.

Соблюдение требований и документация

Налоговые органы требуют от ТНК ведения всесторонней документации, детализирующей методологию и обоснование их практики трансфертного ценообразования. Эта документация обычно включает:

Анализ компании и отрасли: Информация о глобальной структуре ТНК, бизнес-операциях, отрасли и экономическом обзоре.
Функциональный анализ: Подробные описания функций, выполняемых каждым аффилированным субъектом, используемых активов и принимаемых рисков в транзакции.
Экономический анализ: Обоснование выбранного метода трансфертного ценообразования и анализ сопоставимости с бенчмаркинговыми исследованиями.
Документация политики: Внутренние политики, регулирующие практику трансфертного ценообразования, включая соглашения, контракты и внутренние руководства.

Уровень требуемой документации может варьироваться в разных юрисдикциях, но Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию и Раздел 482 Налогового кодекса США являются широко используемыми стандартами.

Международные руководства и регулирования

Трансфертное ценообразование регулируется различными международными руководствами и регулированиями для гармонизации практик и предотвращения двойного налогообложения или уклонения от уплаты налогов. Основные регуляторные рамки и организации включают:

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

ОЭСР предоставляет всесторонние руководства по трансфертному ценообразованию для ТНК и налоговых администраций, известные как Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Эти руководства принимаются многими странами и служат эталоном для лучших практик в обеспечении соответствия трансфертного ценообразования принципу «вытянутой руки».

План действий по размыванию базы налогообложения и переносу прибыли (BEPS)

Проект BEPS ОЭСР направлен на решение стратегий уклонения от уплаты налогов, которые эксплуатируют пробелы и несоответствия в налоговых правилах. Действия BEPS 8-10 специально нацелены на вопросы трансфертного ценообразования, обеспечивая, чтобы прибыль соответствовала созданию стоимости. Проект BEPS привел к широкомасштабным реформам в регулировании трансфертного ценообразования во всем мире.

Практическое руководство Организации Объединенных Наций по трансфертному ценообразованию

ООН предоставляет дополнительные руководства, адаптированные для развивающихся стран, через свое Практическое руководство по трансфертному ценообразованию. Это руководство дополняет Руководство ОЭСР и решает уникальные проблемы, с которыми сталкиваются развивающиеся страны при внедрении эффективных режимов трансфертного ценообразования.

Местные регулирования

Каждая страна может иметь специфические регулирования трансфертного ценообразования, отражающие международные руководства, но учитывающие местные экономические условия. Соблюдение местных регулирований критически важно для ТНК, чтобы избежать штрафов и поддерживать благоприятные налоговые позиции.

Проблемы в трансфертном ценообразовании

Несмотря на четкие руководства и методологии, трансфертное ценообразование включает значительные проблемы из-за его сложности и развивающейся природы глобального бизнеса:

Данные и сопоставимость: Получение надежных и сопоставимых данных для целей бенчмаркинга может быть трудным, особенно на специализированных или нишевых рынках.
Нематериальные активы и роялти: Оценка нематериальных активов, таких как интеллектуальная собственность, патенты и товарные знаки, представляет уникальные проблемы из-за их субъективной стоимости и сложности поиска сопоставимых транзакций.
Реструктуризация бизнеса: Трансфертное ценообразование становится сложным во время реструктуризации бизнеса, слияний, поглощений или разделений, требуя тщательного рассмотрения передачи функций, активов и рисков.
Проверки налоговых органов: ТНК могут столкнуться с проверками со стороны налоговых органов, приводящих к спорам о методах трансфертного ценообразования и результатах. Решение проверок требует надежной документации, юридической поддержки и навыков ведения переговоров.

Недавние разработки

Трансфертное ценообразование — это динамичная область, на которую влияют глобальные экономические изменения, технологические достижения и реформы политики. Недавние разработки включают:

Цифровая экономика: Рост цифрового бизнеса бросил вызов традиционным подходам к трансфертному ценообразованию, что привело к постоянным обсуждениям о том, как распределять прибыль по деятельности в цифровом контексте.
Влияние Covid-19: Пандемия повлияла на глобальные цепочки поставок и прибыльность, побуждая налоговые органы и ТНК пересмотреть политики и документацию трансфертного ценообразования в свете экономических нарушений.
Повышенная прозрачность: Глобальные инициативы, такие как отчетность по странам (CbCR), повысили прозрачность в практиках трансфертного ценообразования, требуя от ТНК предоставления подробных финансовых данных для каждой юрисдикции, в которой они работают.

Заключение

Трансфертное ценообразование остается критическим и сложным аспектом международного налогообложения, требуя от ТНК тщательной навигации по регуляторным требованиям и обеспечения того, чтобы их практики отражали принцип «вытянутой руки». По мере того, как глобальная торговля и бизнес-модели продолжают развиваться, поддержание актуальности регуляторных изменений, использование надежной документации и применение обоснованных стратегий трансфертного ценообразования будут иметь решающее значение для соблюдения требований и операционного успеха.