Калькулирование полной себестоимости

Калькулирование полной себестоимости (absorption costing), также известное как полная калькуляция затрат, - это метод управленческого учета, который учитывает все издержки, связанные с производством конкретного продукта. Он включает как переменные затраты, такие как сырье и прямой труд, так и постоянные затраты, например накладные расходы, аренду и коммунальные платежи. Такой подход называется “поглощающим”, потому что он включает все производственные расходы в стоимость продукта.

Ключевые компоненты калькулирования полной себестоимости

Метод включает несколько ключевых компонентов, формирующих полную стоимость производства:

Прямые затраты

Прямые материалы: сырье, которое можно напрямую отнести к готовому продукту. Например, при производстве деревянной мебели прямым материалом будет древесина.

Прямой труд: затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве, например операторов станков на заводе.

Косвенные затраты

Переменные производственные накладные расходы: косвенные расходы, зависящие от объема производства. Примеры - коммунальные платежи, косвенные материалы и косвенный труд.

Постоянные производственные накладные расходы: косвенные расходы, которые остаются постоянными независимо от объема производства. Это аренда, амортизация и заработная плата сотрудников, не задействованных напрямую в производстве.

Распределение накладных расходов

Метод требует распределения накладных расходов по продуктам, обычно на основе заранее установленной ставки накладных расходов. База распределения может быть разной: часы прямого труда, часы работы оборудования или стоимость прямого труда. Распределение обеспечивает отнесение части переменных и постоянных накладных расходов на каждую единицу продукции.

Расчет при калькулировании полной себестоимости

Формула полной себестоимости может быть представлена так:

[ \text{Полная себестоимость} = \text{Прямые материалы} + \text{Прямой труд} + \text{Переменные производственные накладные расходы} + \text{Постоянные производственные накладные расходы} ]

Для распределения постоянных производственных накладных расходов:

[ \text{Ставка накладных расходов} = \frac{\text{Итого производственных накладных расходов}}{\text{Общее количество единиц базы распределения}} ]

Распределенная постоянная часть накладных расходов на единицу:

[ \text{Постоянные накладные расходы на единицу} = \text{Ставка накладных расходов} \times \text{Количество базы распределения на единицу} ]

Пример

Рассмотрим компанию XYZ Furniture, которая производит стулья. Пусть затраты на производство одного стула следующие:

Прямые материалы: $50
Прямой труд: $30
Переменные производственные накладные расходы: $10
Постоянные производственные накладные расходы: $200,000 (в год)
Объем производства: 10,000 стульев в год

Сначала рассчитаем ставку накладных расходов:

[ \text{Ставка накладных расходов} = \frac{\text{Итого постоянных производственных накладных расходов}}{\text{Общий объем производства}} = \frac{200,000}{10,000} = $20 ]

При этой ставке постоянные накладные расходы на единицу составят $20. Тогда полная себестоимость одного стула:

[ \text{Полная себестоимость на единицу} = $50 + $30 + $10 + $20 = $110 ]

Плюсы и минусы калькулирования полной себестоимости

Преимущества

Полная калькуляция затрат: дает полную картину структуры затрат, включая переменные и постоянные.
Соответствие GAAP: общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) и международные стандарты отчетности (IFRS) требуют применения полной себестоимости для внешней отчетности.
Оценка запасов: обеспечивает более точную оценку запасов, поскольку включает постоянные производственные накладные расходы.

Недостатки

Сложность: метод может быть сложным и трудоемким, особенно при распределении накладных расходов.
Поведение затрат: не разделяет постоянные и переменные затраты, что может вводить в заблуждение при принятии решений.
Стимул к перепроизводству: может поощрять перепроизводство, поскольку рост запасов позволяет отложить признание части постоянных накладных расходов.

Калькулирование полной себестоимости vs переменное калькулирование

В отличие от полной себестоимости, переменное калькулирование (variable costing) включает в стоимость продукта только переменные производственные затраты (прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы). Постоянные производственные накладные расходы относятся на расходы периода. Сравнение:

Отличия

Состав затрат:
- Полная себестоимость: включает переменные и постоянные производственные затраты.
- Переменная себестоимость: включает только переменные производственные затраты.
Учет постоянных накладных расходов:
- Полная себестоимость: постоянные накладные расходы распределяются по продукции и включаются в запасы.
- Переменная себестоимость: постоянные накладные расходы списываются в расходы периода.
Отражение прибыли:
- Полная себестоимость: обычно показывает более высокую прибыль, когда производство превышает продажи, так как часть постоянных накладных расходов остается в запасах.
- Переменная себестоимость: прибыль более тесно связана с объемом продаж, а не производства.

Пример (продолжение для XYZ Furniture)

Если XYZ Furniture применяет переменное калькулирование:

Прямые материалы: $50
Прямой труд: $30
Переменные производственные накладные расходы: $10
Постоянные производственные накладные расходы: $200,000 (расход периода)

Переменная себестоимость на единицу = $50 + $30 + $10 = $90. Постоянные накладные расходы $200,000 списываются как расходы периода и не распределяются по единицам продукции.

Влияние на финансовую отчетность

Отчет о прибылях и убытках при полной себестоимости:

Продажи (10,000 единиц по $150): $1,500,000
Минус: Себестоимость продаж (10,000 единиц по $110): $1,100,000
Валовая прибыль: $400,000
Минус: Коммерческие и административные расходы: $150,000
Операционная прибыль: $250,000

Отчет о прибылях и убытках при переменной себестоимости:

Продажи (10,000 единиц по $150): $1,500,000
Минус: Переменная себестоимость продаж (10,000 единиц по $90): $900,000
Маржинальный доход: $600,000
Минус: Постоянные производственные накладные расходы: $200,000
Минус: Коммерческие и административные расходы: $150,000
Операционная прибыль: $250,000

Несмотря на разные методологии, общая операционная прибыль одинакова при продаже всей продукции, но может меняться при изменении уровня запасов.

Отраслевые практики и применение

Полная себестоимость широко применяется в разных отраслях, поскольку соответствует требованиям внешней отчетности. Многие публичные компании используют этот метод для соблюдения нормативных требований и предоставления полной картины затрат.

Реальный пример: Caterpillar Inc.

Caterpillar Inc., крупный производитель строительной и горнодобывающей техники, применяет калькулирование полной себестоимости. Подробные финансовые отчеты доступны у Caterpillar.

Как видно на примерах из отрасли производства, полная себестоимость играет важную роль в оценке производственных затрат, управлении запасами и соблюдении стандартов бухгалтерского учета.

ПО для калькулирования полной себестоимости

Ряд ERP-систем включает модули, которые облегчают полное калькулирование за счет автоматического распределения накладных расходов и интеграции с учетом запасов и финансовой отчетностью. Среди них:

SAP ERP: поддерживает полную себестоимость через модули управленческого учета затрат.
Oracle ERP Cloud: предлагает надежный функционал для управления затратами и полной себестоимости.
Microsoft Dynamics 365: включает методы калькулирования, в том числе полную себестоимость, для оптимизации финансовых операций.

Заключение

Калькулирование полной себестоимости, включающее прямые и косвенные производственные затраты, дает целостное представление о стоимости продукта, соответствует стандартам отчетности и помогает точнее оценивать запасы. Несмотря на сложность и риск искажения решений из-за распределения затрат, этот подход обеспечивает компаниям надежную базу для оценки прибыльности. Современные ERP-системы делают применение метода более доступным, позволяя получать ценные финансовые инсайты и соблюдать требования бухгалтерского учета.