Накопленный прочий совокупный доход

Накопленный прочий совокупный доход (AOCI), также известный как накопленный прочий совокупный убыток, - это счет капитала, отражающий накопленные изменения прочего совокупного дохода компании. В отличие от чистой прибыли, которая отражает прибыльность и показывается в отчете о прибылях и убытках, прочий совокупный доход (OCI) включает элементы совокупного дохода, исключенные из чистой прибыли. Обычно это внереализационные прибыли и убытки, которые еще не реализованы и поэтому не влияют на отчет о прибылях и убытках.

Совокупный доход включает все изменения капитала за период, кроме инвестиций владельцев и распределений владельцам. OCI является частью совокупного дохода, но отражается отдельно от чистой прибыли. Когда элементы OCI становятся реализованными, они реклассифицируются из OCI в отчет о прибылях и убытках.

Компоненты прочего совокупного дохода

Состав OCI зависит от типа бизнеса и финансовых операций. Типичные компоненты включают:

1. Нереализованные прибыли и убытки по ценным бумагам, имеющимся для продажи

Ценные бумаги, имеющиеся для продажи, не относятся ни к торговым, ни к удерживаемым до погашения. Нереализованные прибыли и убытки по ним не входят в чистую прибыль до момента реализации и отражаются в OCI.

2. Прибыли и убытки по производным инструментам, назначенным как хеджирование денежных потоков

Компании используют деривативы, такие как опционы, фьючерсы и свопы, чтобы хеджировать риски колебаний валютных курсов или цен сырья. Если деривативы назначены как хеджирование денежных потоков, нереализованные прибыли и убытки накапливаются в OCI до момента, когда хеджируемая операция влияет на прибыль.

3. Корректировки пересчета валюты

При консолидации отчетности зарубежных дочерних компаний их показатели переводятся из местной валюты в валюту отчетности. Прибыли и убытки от такого пересчета накапливаются в OCI.

4. Корректировки по пенсионным и послепенсионным программам

Изменения в статусе финансирования пенсионных планов и программ послепенсионных выплат, возникающие из-за изменения актуарных допущений или расхождения фактической и ожидаемой доходности, отражаются в OCI. Со временем эти суммы амортизируются и переносятся в чистую прибыль.

Отражение в финансовой отчетности

Баланс

AOCI отражается в разделе капитала баланса отдельно от нераспределенной прибыли. Это агрегированная сумма накопленных элементов OCI за период.

Отчет о совокупном доходе

Отчет о совокупном доходе дополняет традиционный отчет о прибылях и убытках, показывая чистую прибыль и компоненты OCI, что приводит к совокупному доходу. Компания может представить его в одном из двух форматов:

  1. Единый отчет о совокупном доходе, включающий чистую прибыль и компоненты OCI.
  2. Два последовательных отчета: сначала отчет о прибылях и убытках, затем отчет о совокупном доходе.

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала также отражает изменения в AOCI, показывая накопление от начала до конца периода.

Значение для инвесторов и аналитиков

Понимание AOCI важно, потому что дает более полную картину финансового состояния компании, показывая экономические эффекты операций, не включенных в чистую прибыль. AOCI может дать представление о:

Регулирование и стандарты учета

Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)

В рамках IFRS прочий совокупный доход определяется схожим образом и накапливается как отдельная часть капитала. Однако термин “AOCI” в IFRS не используется.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP)

В США GAAP содержит конкретные требования к отражению OCI и AOCI. Компании обязаны четко разделять эти компоненты в финансовой отчетности.

Заключение

Накопленный прочий совокупный доход дает более широкое представление о финансовой результативности и устойчивости компании. Он включает важные, но операционно не связанные элементы, которые могут существенно повлиять на будущую прибыльность и риск-профиль компании. Понимание AOCI помогает заинтересованным сторонам лучше оценивать экономический эффект деятельности компании, выходящий за рамки чистой прибыли.